Международная финансовая система становится все более прозрачной: банки и другие фин. организации обязаны учитывать не только страну регистрации клиента, но и его налоговое резидентство. Одним из ключевых инструментов такого контроля является Common Reporting Standard — Единый стандарт отчетности, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Он предусматривает автоматический обмен определенной информацией о счетах между налоговыми органами стран-участниц. Для физических лиц и компаний, которые имеют счета, инвестиции или корпоративные структуры за пределами страны своего резидентства, это означает необходимость внимательнее относиться к предоставляемым банкам сведениям и своим обязательствам по налогам.
CRS представляет собой международный стандарт, предназначенный для обмена информацией о счетах налоговых резидентов разных государств. В рамках системы финансовые учреждения — в частности, банки, брокеры и некоторые другие организации — проводят проверку клиентов и определяют их резидентство.
Если он является резидентом иностранного государства, определенные сведения о его счете могут быть переданы местным фискальным органам, которые затем направляют их компетентным ведомствам соответствующей страны.
Таким образом, обмен происходит не напрямую между банком и иностранной налоговой службой. Финансовое учреждение сначала передает сведения своему национальному регулятору, после чего они направляются ответственному органу государства действующего резидентства клиента в рамках международных механизмов.
Перечень информации, которую фин. учреждения собирают в рамках CRS, достаточно широк. В частности, речь идет об:
— имени и фамилии владельца;
— адресе;
— дате и месте рождения физического лица;
— странах резидентства;
— идентификационном номере (TIN/ИНН);
— номере счета;
— его остатке или стоимости на конец отчетного периода;
— зачисленной сумме процентов, дивидендов и некоторых других видов дохода;
— валовой сумме поступлений от продажи или погашения определенных фин. активов.
Так, если пользователь указывает, например, Россию в качестве страны резидентства, финансовое учреждение учитывает эти сведения при определении своего отчетного статуса.
Россия реализует автоматический обмен информацией о финансах через нормы российского законодательства, регулирующие взаимодействие финансовых организаций и Федеральной налоговой службы.
В Эмиратах соответствующая система также действует на основании международных соглашений и национального регулирования. Фин. учреждения обязаны проводить процедуры due diligence и получать от клиентов self-certification — форму, в которой указываются страны резидентства.
При этом в ОАЭ используется достаточно широкий подход к сбору сведений о налоговом статусе клиентов. Финансовые учреждения определяют резидентство пользователей и, при наличии соответствующих оснований, включают их в отчетность.
Для налогового резидента РФ наличие банковского аккаунта в ОАЭ не означает автоматически возникновение дополнительного налога. Однако данные о нем или связанной с ним корпоративной структуре при определенных условиях попадают в российскую фискальную систему.
Особенно важно это для предпринимателей и владельцев иностранных компаний. Например, если резидент РФ является контролирующим лицом предприятия, имеющего счет в Эмиратах, соответствующая информация сопоставляется с данными, имеющимися у ФНС. В результате у ответственного ведомства возникают вопросы относительно исполнения обязанностей по активам, включая правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
При этом сам факт автоматического обмена еще не значит, что в отношении налогоплательщика обязательно будет проведена проверка или что он нарушил законодательство в сфере налогов. Однако расхождения между фактическими обстоятельствами и данными, имеющимися у фискальных органов, часто становятся основанием для дополнительных запросов.
Для бизнеса ситуация несколько сложнее, поскольку в рамках системы необходимо определить не только статус самой организации, но в отдельных случаях и ее контролирующих лиц.
Одно из ключевых понятий — Passive NFE, то есть пассивная нефинансовая организация. Если фирма относится к этой категории, фин. учреждение может устанавливать и передавать сведения о ее контролирующих лицах — людях, которые фактически контролируют предприятие.
В противоположность этому существует категория Active NFE — активная нефинансовая организация. Одним из критериев такой классификации является то, что менее 50% валового дохода за соответствующий период приходится на пассивные доходы и менее 50% активов используется для получения такого дохода. К пассивным доходам, в частности, относятся проценты, дивиденды, некоторые виды роялти и арендных поступлений.
Поэтому для предприятий, зарегистрированных в Эмиратах или других юрисдикциях, важно не только наличие банковского аккаунта, но и корректное определение CRS-статуса.
Само по себе использование офшорной компании не исключает применение CRS. Если аккаунт открыт на юридическое лицо, зарегистрированное, например, на Британских Виргинских островах, банк все равно имеет право запросить данные о структуре владения и конечных контролирующих лицах.
Банки обязаны устанавливать налоговый статус клиентов и в предусмотренных случаях выявлять физических лиц, осуществляющих контроль над фирмой. Поэтому регистрация отдельного предприятия за пределами места проживания не должна рассматриваться как способ избежать раскрытия информации.
Отдельное внимание банки уделяют структурам с несколькими уровнями владения, холдингам и организациям, которые преимущественно владеют активами или недвижимостью.
Распространенная ошибка заключается в предположении, что уведомление о КИК необходимо подавать только в случае, если фирма получила прибыль. На практике обязанность по представлению уведомления и вопрос о включении прибыли КИК в налоговую базу — это разные вопросы. Поэтому отсутствие прибыли или получение предприятием убытка само по себе не значит, что можно игнорировать обязанности по уведомлению.
В каждом конкретном случае необходимо отдельно определить статус лица, структуру владения, размер участия и иные обстоятельства, предусмотренные законодательством РФ.
В определенных ситуациях налог, фактически уплаченный компанией в Эмиратах, учитывается при налогообложении прибыли КИК в России. Однако возможность такого зачета зависит от конкретного режима налогообложения, характера дохода и порядка расчета налоговой базы.
Особое внимание необходимо уделять ситуациям, когда налогоплательщик использует предусмотренный законодательством специальный порядок определения прибыли КИК в фиксированной сумме. Механизм зачета иностранного налога в таком случае отличается. Поэтому наличие 9%-ного корпоративного налога в Эмиратах само по себе еще не означает, что налогоплательщик из РФ автоматически сможет уменьшить свои обязательства на эту сумму.
Само по себе нахождение человека за пределами страны более 183 дней не следует рассматривать как единственный критерий определения всех его обязательств. Налоговый статус устанавливается с учетом совокупности обстоятельств и применяемых норм российского и международного права.
В рамках соглашений об избежании двойного налогообложения могут использоваться дополнительные критерии, включая постоянное жилье, центр жизненных интересов и другие обстоятельства. Поэтому переезд в Эмираты или сокращение количества дней пребывания в России не всегда означает автоматическое прекращение налоговых связей с РФ.
Если у человека или фирмы есть финансовые активы, банковские счета или корпоративные структуры в ОАЭ, имеет смысл заранее проверить несколько вопросов:
1. Какое резидентство указано в банковских документах.
2. Соответствует ли self-certification фактическому налоговому статусу.
3. Как классифицируется компания для целей CRS — Active NFE или Passive NFE.
4. Кто является контролирующим лицом.
5. Возникают ли обязанности по КИК и уведомлению ФНС.
6. Требуется ли декларировать счета и активы в других странах.
7. Как уплаченный в Эмиратах корпоративный налог может учитываться при расчете обязательств перед фискальными органами РФ.
8. Соответствуют ли сведения, предоставленные банку, фактической структуре владения и деятельности.
Common Reporting Standard делает международные финансовые структуры значительно более прозрачными. Наличие аккаунта в банке или бизнеса в ОАЭ не значит возникновение обязательств в России автоматически, однако рассчитывать на то, что такая информация останется неизвестной российским ведомствам, не следует.
Для российских резидентов ключевое значение имеет не только страна, в которой открыт счет или зарегистрирован бизнес, но и их собственный налоговый статус, структура владения, характер доходов и выполнение предусмотренных законом обязанностей.
Именно поэтому при использовании компаний и банковских счетов в Эмиратах важно заранее проверить последствия в обеих юрисдикциях и обеспечить соответствие данных, предоставляемых банкам и фискальным органам, фактической структуре бизнеса и владения.
Eng